Zakon o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (Ur. list RS, št. 91/2025 z dne 19.11.2025) v določbah, ki se nanašajo na ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov, določa uporabo za davčna leta, ki se začnejo od vključno 1. 1. 2026 dalje.
Bistvene spremembe:
- Vstopni pogoji
Zavezanec bo lahko v letu 2026 priglasil ugotavljanje davčne osnove po normiranih odhodkih, če prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, v preteklem davčnem letu niso presegli:
- 120.000 EUR, če je bil nosilec dejavnosti v preteklem davčnem letu vključen v zavarovanje za polni delovni čas neprekinjeno najmanj 9 mesecev;
- 50.000 EUR, če pogoj vključenosti v zavarovanje ni izpolnjen.
- Če zavezanec v preteklem davčnem letu ni opravljal dejavnosti se šteje, da so prihodki enaki nič.
- Omejitev vstopa v sistem normiranosti
Zakon določa, da zavezanec ne more priglasiti ugotavljanja davčne osnove po normiranih odhodkih pet let od izstopa iz sistema normiranosti ali od prenehanja opravljanja dejavnosti, pri čemer se davčno leto prenehanja opravljanja dejavnosti na upošteva. S prehodno določbo se omejitev ponovnega vstopa v sistem uporablja od 1. 1. 2026 dalje. Drugače povedano, zavezanec bo lahko (ponovno) vstopil v sistem normiranosti (ob izpolnjevanju prihodkovnega pogoja), če je izstopil iz sistema normiranih odhodkov oz. prenehal opravljati dejavnost v letu 2025 ali prej.
- Izstopni pogoji
Zavezanec bo moral v tekočem davčnem letu ugotavljati davčno osnovo po dejanskih prihodkih in dejanskih odhodkih ter voditi ustrezne poslovne knjige, evidence in poslovna poročila, če bo presegel povprečje prihodkov v preteklih dveh zaporednih davčnih letih:
- 120.000 eur (če je bil v teh dveh predhodnih letih obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno najmanj 9 mesecev – redni s.p. v obeh letih)
- 50.000 eur (če v nobenem letu ni bil obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev – popoldanski s.p. v obeh letih)
- 85.000 eur (če je v enem letu izpolnil pogoj vključenosti v zavarovanje, v drugem pa ne – eno leto redni s.p., eno leto popoldanski s.p.).
Navedeni pogoji se upoštevajo že za izstop v letu 2026 na podlagi povprečja prihodkov za leti 2024 in 2025.
- Sprememba davčne stopnje
Nova, progresivna davčna lestvica bo veljala za davčne obračune za leto 2026 in naprej, in sicer:
- zavezanci, ki izpolnjujejo pogoj vključenosti v zavarovanje
- do vključno davčne osnove v višini 72.000 EUR znaša stopnja obdavčitve 20%
- nad 72.000 EUR davčne osnove znaša stopnja obdavčitve 35%
- zavezanci, ki NE izpolnjujejo pogoja vključenosti v zavarovanje
- do vključno davčne osnove v višini 33.000 EUR znaša stopnja obdavčitve 20%
- nad 33.000 EUR davčne osnove znaša stopnja obdavčitve 35%
Sam izračun davka je najlažje razumeti na primeru izračuna. Spodaj najdete dva izračuna plačila davka in sicer:
Primer 1: Zavezanec v letu 2026 doseže 130.000 evrov prihodkov in izpolnjuje pogoj polnega zavarovanja za polni delovni čas neprekinjeno najmanj 9 mesecev (tako imenovani redni s.p.)
Izračun priznanih normiranih odhodkov skladno z 59. členom ZDoh-2:
80 odstotkov do 60.000 evrov = 60.000*0,8 = 48.000 evrov normiranih odhodkov
0 odstotkov nad 60.000 evrov = 70.000*0 = 0 evrov normiranih odhodkov
Skupaj priznani normirani odhodki: 48.000 evrov
Izračun davčne osnove:
Prihodki po pravilih o računovodenju – priznani normirani odhodki = Davčna osnova
130.000 evrov – 48.000 evrov = 82.000 evrov
Izračun dohodnine:
20 odstotkov do davčne osnove 72.000 evrov = 72.000*0,2 = 14.400 evrov
35 odstotkov nad davčno osnovo 72.000 evrov = 10.000*0,35 = 3.500 evrov
Zavezanec v konkretnem primeru pri prihodkih 130.000 evrov plača 17.900 evrov dohodnine.
Primer 2: Zavezanec v letu 2026 doseže 60.000 evrov prihodkov in ne izpolnjuje pogoja polnega zavarovanja za polni delovni čas neprekinjeno najmanj 9 mesecev (tako imenovani popoldanski s.p.)
Izračun priznanih normiranih odhodkov skladno z 59. členom ZDoh-2:
80 odstotkov do 12.500 evrov = 12.500*0,8 = 10.000 evrov normiranih odhodkov
40 odstotkov nad 12.500 evrov do 30.000 eurov = 17.500*0,4 = 7.000 evrov normiranih odhodkov
0 odstotkov nad 30.000 evrov = 30.000*0 = 0 evrov normiranih odhodkov
Izračun davčne osnove
Prihodki po pravilih o računovodenju – priznani normirani odhodki = Davčna osnova
60.000 evrov – 17.000 evrov = 43.000 evrov
Izračun dohodnine
20 odstotkov do davčne osnove 33.000 evrov = 33.000*0,2 = 6.600 evrov
35 odstotkov nad davčno osnovo 33.000 evrov = 10.000*0,35 = 3.500 evrov
Zavezanec v konkretnem primeru pri prihodkih 60.000 evrov plača 10.100 evrov dohodnine.
Pripravila:
Renata Stanko, svetovalka SPOT Svetovanje Pomurje